会计从业资格考试：《三十六计》倒背如流的记忆秘诀！

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现金流量表是会计考试中很麻烦的一项内容，也是现金流量表编制中最容易出错的地方。下面的公式基本概括了现金流量表的整个编制过程。如何理解公式的具体内容将在公式后详细说明。查看收入以查找应收账款，并将未收税款分开。

看到要付出的成本，不要忽视库存变化。

相关费用先全面调整，差异留待后知。

财务费用有例外，因此请注意单独的类别。

你直接转移所得税，在业务之外寻找实体资产。

坏账工资的折旧和摊销，在哪里反向抵消。

员工工资多少，分类单独处理。

解释：第一句是指销售商品和提供劳务所收到的现金，因为直接法是以损益表中的营业收入为起点。因此，我们在看到营业收入的时候，一定要找到应收账款（应该是应收账款、应收票据等）。未收税款则单独核算（收到的款项的增值税视为现金流量），即应收账款中应收的税款部分，如果现金不实际征收的，抵扣应纳税款。此外，在贴现处理上，因应收票据贴现而产生的贴现利息（已计入财务费用）予以转回。例如，应收票据金额为10万元（如果发生在3月份），则在5月份进行贴现现金流量表中的净利润怎么算，贴现率为1万元。但是从期初和期末的报表来看，应收票据并没有变化，但是你要调整现金流，因为实际现金流是9万元。

第二句“看成本找应付账款，不要忽视库存变化”告诉你在处理“现金购买商品”时，寻找应付账款，一开始就考虑库存的变化和期末看是否匹配此项与调整有关。

第③句“相关费用先足额调整，差异后发现”是指先将“管理费用”和“营业费用”的金额调整为“为经营活动支付的其他现金”。并且以下 6 项仅被调回。这6项分别是：坏账准备、递延费用、累计折旧、无形资产摊销、应付管理人员工资、应付管理人员福利费（不调整营业费用）

第四句“财务费用有例外，注意分门别类”是指上面提到的贴息。

第⑤句“所得税直接结转，营业外收入和营业外费用直接结转，营业外收入和营业外费用均来源于固定资产盈余以及固定资产的损失。自然要找到固定资产。

第⑥句表示这些项目不影响现金流，所以可以颠倒。

⑦句中支付给员工和为员工支付的现金项目比较特殊，需要单独核算。

一般来说，需要注意三项： ①在计算“销售商品收到的现金”时，需要调整两项。财务费用的贴现利息和应付税款收到的现金。 ②计算“购买商品支付的现金”时，需要调整5项。累计折旧、应付工资、应付福利、预付费用、应付税金（进项税）。 ③在计算“为其他经营活动支付的现金”时，需要调整6项。坏账准备、预付费用、累计折旧、应付管理人员工资、应付管理人员福利费、无形资产摊销。

您可以参考间接法会计规则。

①与损益相关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备、折旧、处置损失、报废损失。无形资产（1项）：无形资产的摊销。财务费用：反映当期应投入融资的财务费用，不包括贴现利息（如前所述，贴现利息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要注意。）投资损失、应计费用、预付费用。

②与损益无关的项目（四项）：存货、递延税项、经营应收应付款项，当所有者当权益增加，净利润减少；所有者权益减少时增加净利润，将权责发生制下的净利润调整为经营活动现金流量，剔除不影响现金流量变动的项目。例如：如果固定资产折旧增加，则意味着“资产”一方减少，而在负债不变的情况下现金流量表中的净利润怎么算，“所有者权益”减少。由于折旧不影响现金流量，这部分应计入净利润，其他项目应计入净利润。仿制加工。

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