【干货】固定资产管理中存在的主要问题（一）

固定资产管理存在的主要问题

（一）资产不真实，家庭背景不详

一是财务人员业务素质低，会计处理不规范。固定资产增加、使用、处置、损益时，不及时做会计处理，或者只登记资产资本金账户，不登记实物账户数量、卡片数量，或者当年——固定资产未进行终检清点，存在实账不符、账户不符、借记卡不符等问题。

二是人为隐瞒资产数额或资产管理收入、体外循环收入，形成小金库，列出奖金和福利支出；或直接借出资产，造成固定资产损失的。

三是资产形成时间较长，单位主要负责人和物业管理人员更替频繁，造成历史问题无人知晓，资产流失严重.

(二）新资产审批流程不规范

一是“三大一大”事项没有集体研究决定，重大资产购买决策错误，造成损失和浪费问题。

二是在未经财务批准、无预算的情况下购买资产。

三是资产采购分块化固定资产损失报告，避免政府采购和公开招标。

四是资产处置不经处置审批程序，资产处置不评估、不披露，随意变卖、擅自处置，造成损失。

（三）资产内控体系不完善，管理混乱

缺乏标准化的采购、储存和使用制度；资产获取和存储没有健全的分类账或记录；没有定期的资产盘点系统；没有有效使用资产的内部绩效评估指标。审计发现，部分单位资产管理与财务管理脱节，导致财务会计信息严重失真；部分单位的资产由财务和后勤部门分开管理，两部门长期缺乏相互沟通。关闭，导致后勤部门已完成资产报废处置，财务部门不知情，未办理相关资产账簿手续，存在资产账目不一致问题；部分单位部门互相争执推卸责任【内审网注：更多审计干货关注公众号内审网】，资产长期无人管理；一些单位资产基本上是闲置和浪费的。

行政事业单位固定资产审计内容

(一）关注资产获取

行政事业单位固定资产的取得方式有自购自建、社会捐赠、上级转让三种方式。重点关注土地、房屋、车辆、设备设备等大宗资产的产权；新建和购置新资产的项目审批、施工程序审批、预算审批、政府采购审批等程序是否合规合法，会计记录是否要求的原始文件、合同文件、验收报告等材料是否真实，完整合法，会计处理是否准确、规范；资产验收，特别是自建项目的竣工验收手续是否齐全；

(二）关注资产使用情况

资产的收存是否记入账本；是否有闲置资产；资产是否定期维护，是否设置资产资本账户和实物卡，是否有专、兼职人员进行管理；；资产减少时是否及时处置资产，规范审批程序，进行会计处理；是否定期清点、清点资产，确保家属清楚，账、卡、实一致，不存在资产流失等问题；资产存货损益是否入账 是否存在变相处置剩余资产形成小金库或分配福利基金等问题。

(三）专注资产处置

行政事业单位固定资产的处置方式有报废、出售和转让三种。无论采用何种方式处置，均须经国有资产管理部门批准。主要审查固定资产报废、出售、转让是否按程序审批；是否有未经批准擅自注销资产；资产处置收入是否按规定上缴同级财政。

(四）关注资产表现

固定资产规模与单位工作量是否相适应，特别是固定资产实际使用率和固定资产闲置率（通过存货）是否超过单位内部考核指标；固定资产维修费用水平与固定资产规模是否一致，有无损耗或浪费；自建固定资产是否实现了项目设计效益，对资产的周边生态环境和社会环境是否有实质性的普惠效益，让老百姓有真正的获得感。

(五）关注内控体系的建立和完善

为确保单位固定资产的真实性、完整性、安全性和有效使用，需要检查单位是否建立健全了固定资产内部控制制度，如“三重大事项、资产投资预算审批审查制度、资产使用授权制度、财务会计处理制度、责任分工制度、资产处置制度、维修制度和定期盘点制度、资产使用绩效控制指标考核系统等

行政事业单位固定资产审计技术方法

在进行审核之前，安排审核前调查并列出所需的验证材料。如与固定资产内部控制制度相关的文件（采购、储存、使用、处置、租赁等），与固定资产相关的数据（报表、明细账、电子实物账；车辆状态台账、驾驶证复印件） 、土地证、房产证等）、国资局认可的验资报告等，在此基础上运用审计技术和方法开展审计工作。

(一）对比法

将财务账户中的固定资产与国资局认定的固定资产（固定资产实物账户）进行比较（账目是否一致）；实地考察（通过监督清点取得证明材料并拍照）与提供的资产（账目是否相符）进行比对。

案例：2016年，在某学院原党委书记、院长的经济责任审计中，通过比较学院金融资产账面价值与资产管理系统资产实物价值国资部门发现实际金额不符。265.16万元；通过电子数据筛选，发现当年发生的资金数额较大、日期较近的其他资本性支出、维修费、购车支出等费用，再结合原单核对，共发现17个建设项目. 项目尚未验收竣工并入账，涉及资金为5.3。80亿元，采购的8辆公务用车196.44万元，未入账，政府采购未落实1011.44万元。通过走访核实资产、回顾年内重大事件发现，医院成立时收到的部分大额实物赠品未入账；资产转移至某机构时，部分资产未入账，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。000 元，未入账，未执行政府采购 1011. 440,000 元。通过走访核实资产、回顾年内重大事件发现，医院成立时收到的部分大额实物赠品未入账；资产转移至某机构时，部分资产未入账，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。000 元，未入账，未执行政府采购 1011. 440,000 元。通过走访核实资产、回顾年内重大事件发现，医院成立时收到的部分大额实物赠品未入账；资产转移至某机构时，部分资产未入账，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。通过走访核实资产、回顾年内重大事件发现，医院成立时收到的部分大额实物赠品未入账；资产转移至某机构时，部分资产未入账固定资产损失报告，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。通过走访核实资产、回顾年内重大事件发现，医院成立时收到的部分大额实物赠品未入账；资产转移至某机构时，部分资产未入账，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。部分资产未入账，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。部分资产未入账，未及时入账。报废，涉及资金600.14万元、仪器设备811件（件）571.46万元、书籍23162本、18.53万元、汽车1辆0.@ >15万元。

(二）数据筛选

通过电子数据筛选出其他资本性支出、维修费、新购置和处置的固定资产等领域，对照纸质会计数据分析判断是否存在未核算的固定资产账，以“破”的方式对采购进行肢解部分”规模，刻意避免政府采购和未经国有资产管理部门批准处置固定资产。

案例：在2018年新闻媒体领导经济责任审计中，首先在电子数据中对汽车维修保养费主体进行筛选，根据费用支出的凭证编号逐一核对原始凭证，并对原凭证中记载的维修车辆的车牌号一一清点，形成审核。核对清单，将清单与单位提供的车辆明细账和车辆行驶证复印件进行核对，筛选出涉案车辆信息，最后向交警部门查询涉案车辆信息（或发信查询证书），查出公务车辆管理的存在：首先，借用子公司公务用车2辆；二是1994年购入的某市南郊土地未计入固定资产账户。取证信息），导致国有资产闲置与监管缺失并存。

（三）调查法和法医法

通过向第三方发函询问证据或查阅本单位历年各项检查结果资料（审计报告、检查报告、专项检查报告）和单位会议纪要（纪要），召开座谈会了解情况变化单位成立以来的资产等。对土地、房屋、车辆、捐赠资产等账外资产进行调查。

案例：某事业单位固定资产中的公务车辆采用以下审计方法进行核查。一是对比所有车辆明细账本（车型、车号、司机号、购买时间、金额、用户）、驾照复印件、购车发票；停在固定地点，进行了现场清点，并与提供的相关车辆信息进一步核实。发现该单位购车超标、使用假车牌、假车牌、借车多、报废车辆延迟申报等。和其他问题。

改进行政事业单位固定资产审计工作的思考

（一）改变观念，创新审计方式

目前，行政事业单位固定资产管理方式发生了很大变化。因此，行政事业单位固定资产的审计方法也必须相应改变。必须以问题为导向，对固定资产的真实性、合法性、完整性进行审计。绩效审计方法的转移，特别是资产管理绩效考核指标的科学性和资产管理内部控制体系建立和完善的有效性，应重点关注。

(二）探索固定资产信息化审计模式

审计要做到全覆盖，行政事业单位固定资产审计也要做到全覆盖，研究探索固定资产大数据审计思路和技术方法，提高审计效率。我们需要信息化的资源和大数据的效率。

(三）督促问题整改，提高成果利用率

要重点揭示行政事业单位固定资产管理工作中的典型问题和共性问题，从机制和制度的角度提出审计整改意见和建议。支出等问题，要加大案件移交力度；要查明历史遗留问题，使国有资产保值增值，防止资产流失。