财政部、税务总局关于北京证券交易所税收政策税收政策适用问题的公告

财政部、国家税务总局关于适用北京证券交易所税收政策的公告

财政部 国家税务总局公告[2021]33号

为支持进一步深化全国中小企业股份转让系统（以下简称新三板）改革，遴选层变更为北京证券交易所（以下简称北京证券交易所） ）。现将北京证券交易所税收政策的适用原则明确如下：

新三板入选公司转为北京证券交易所上市公司，通过公开发行方式在北京证券交易所上市的创新型公司。 , 投资北京证券交易所上市公司涉及的个人所得税、印花税相关政策，暂按新三板现行税收规定执行。企业所得税、增值税相关政策，按照《企业所得税法》及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于全面开展业务替代试点的通知》执行以增值税计税”（财税[2016]36号）及有关规定。

前言

根据财政部、国家税务总局公告2021年第33号，征收北京证券交易所上市公司个人所得税、印花税、企业所得税、增值税等相关政策，难免​​有不足，欢迎指正。

一、个人所得税

(一）股息和红利

个人持有上市公司股份超过1年的，分红、红利所得暂免征个人所得税。

个人持有上市公司股票且持有期限不足1个月（含1个月）的，全额计算分红、红利所得的收入如果持有期限超过1个月，则为1年（含1年），股息收入暂减50%计入应纳税所得额；上述所得统一按20%的个人所得税税率计算征收。

本公告所称上市公司，是指股份在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司；股票前一天的持有时间。

个人持有的上市公司股票包括：股份；

(二）通过全国中小企业股份转让系统获得的股票；

(三）司法扣减所得的股票；

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(四）通过继承或分割家庭财产获得的股票；

(五）通过收购获得的股票；

(六）行使认股权证获得的股票；

(七）以公司债认购或转换为认购可转股的股票；

(八）获得已发行股份、配股、股票红利及公积金转增股本；公司股票；

(十）上市公司被拆分，个人持有的拆分公司股票由拆分公司股票转换而来；

(十一）从全国中小企业股份转让系统获得的其他股份。

上市公司分配股利时，自股权登记之日起一年（含一年）内个人持有的股份未转让的，上市公司暂不代扣个人所得税；个人转让股票时，证券登记结算公司按照其持股期限计算应纳税额，证券公司等股票托管机构从个人资本账户中扣除划转至证券登记结算公司，证券登记结算公司。公司应于次月5个工作日内将款项转至上市公司，上市公司应在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳，并完成全员代扣代缴。

个人应在资本账户中保持充足资金，依法履行纳税义务。证券公司和其他股票托管机构应当依法扣除税款。个人资金账户无资金或者资金不足的，证券公司等股票托管机构应当及时通知。个人组成资金并扣除税款。

2019 年 7 月 1 日至 2024 年 6 月 30 日

——摘自《财政部 国家税务总局 证监会关于继续实施全国中小企业股份制关于公司股息红利实行差别化个人所得税政策的公告》转制挂牌（财政部、国家税务总局、证监会公告2019年第78号）

(二）北京证券交易所上市公司个人转让所得个人所得税

1.自2018年11月1日（含）起，个人转让新三板公司非原股股份取得的所得暂免征个人所得税。

本通知所称非原始股份，是指个人在新三板挂牌后获得的股份，以及上述股份衍生的股份赠与转让。

2.个人转让新三板上市公司原有股份取得的所得，按照“财产转让所得”按20%的税率征收个人所得税.

本通知所称“原股”是指在新三板上市公司上市的个人。公司上市前后取得的股份，以及公司上市前后上述股票所生股份的赠与转让。

3.股票转让新三板公司原有股份的个人所得税 托管证券机构为扣缴义务人，证券机构所在地税务机关保管所在地应当负责收缴管理。具体征收管理办法详见《财政部 国家税务总局 证监会关于转让上市公司限制性股票所得个人征收情况的通知》关于所得税相关问题的通知（财税[2009]167号）和《财政部 国家税务总局 中国证监会关于转让限制性股票所得征收个人所得税有关问题的补充通知》执行《上市公司》（财税[2010]70号）有关规定。

——《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让全国中小企业股份转让系统上市公司股票有关个人所得税政策的通知》（财税〔2018〕第 137 号）

(二）新三板上市公司实行股权激励个税政策——按照非上市公司相关税收政策执行

8.非上市公司实行股权激励的递延税政策是什么？

答：非上市公司实行符合条件的股权激励，纳税人可以临时行使股票（权利）期权，解除限制性股票，获得股权激励。不会交税。股权实际转让时，股权转让收入扣除取得股权成本及合理税费后的差额，计入“财产转让收入”项目，计缴个人所得税税率为 20%。

9.股权激励的主要形式有哪些？

答：本次出台的股权激励递延所得税政策适用的股权激励形式包括股票（权利）期权、限制性股票和股权奖励，具体如下：

股票（权利）期权是指公司授予激励对象在一定期限内以预先约定的价格购买公司股票（权利）的权利。员工在行使期权时，可以根据公司的发展情况决定是否行使购买股权的期权。

限制性股票是指公司以一定的价格将公司股权出售给员工，同时规定员工只有在工作年限或业绩目标达到股权激励计划规定的条件后才能出售股权。 .

股权奖励是指公司直接以公司股权无偿奖励员工。

10.非上市公司实施股权激励享受递延所得税政策需要满足哪些条件？

答：适用范围、激励计划、激励对象、激励对象、持有期限、行权期限、行业需同时满足以下7个条件：

一种是属于境内居民企业的股权激励计划。

二是股权激励方案经公司董事会、股东大会（股东大会）审议通过。国有单位不设股东（大）会的，由上级主管部门审批。股权激励计划应当明确激励目的、对象、主体、有效期、各种价格的确定方法、激励对象获得权益的条件和程序等。

第三，激励对象应为公司在境内居民企业的股权。股权奖励的标的可以是向其他境内居民企业投资科技成果取得的股权。激励对象的股份（权利）包括通过增发、大股东直接转让以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股份（权利）。

四、激励对象应为公司董事会或股东（大会）确定的技术骨干和高级管理人员，激励对象累计人数不得超过公司在职员工平均人数的30%。过去 6 个月。

五、股票（权利）期权自授予之日起持有3年，自行权之日起1年；限制性股票自授予之日起持有3年，解禁后持有1年；股权奖励自奖励之日起为期3年。上述时间条件必须在股权激励计划中明确。

第六，股票（权利）期权的授予日至行权日的期间不得超过10年。此条件仅适用于股票（权利）期权形式的股权激励。

第七，实施股权奖励的公司和被授予股权的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠限制行业目录》。公司所属行业由公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。此条件仅适用于股权激励形式的股权激励。

11.第四个条件30%的比例如何计算？

答：30%的比例是根据公司实施股权激励最近6个月的平均员工人数计算的。在职员工数根据股票（期权）行权当月前6个月内申报全额扣缴“工资薪金收入”项目的员工平均数确定，解除限制性股票，获得股权奖励。

例1 某公司于2016年9月实施核心技术人员股权激励计划，激励对象共计20人。符合其他条件的公司股权激励计划是否可以延期纳税？ 2016年3月至2016年8月，申报“工薪所得”个人所得税足额、足额扣缴的人数分别为90人、95人、95人、100人、105人、105人。

分析：根据62号公告，在职员工人数需根据获得当月前6个月“工资薪金收入”项目的详细申请人数确定股权激励。

公司激励对象与最近6个月平均员工人数之比=20÷[(90+95+95+100+105+105）÷6]≈20.34%<30%。因此，股权激励计划符合递延纳税人比例条件。

14.员工以低价从雇主处获得的股权，既不符合递延税条件，也不上市公司股权激励如何计税？

答：根据101号文，个人以低于公平市场价格的价格从用人单位取得股权限售股个人所得税计算，不符合递延所得税条件的，应当计算个人所得税，个人取得该股权当期按照“工资、薪金收入”项目支付。计算具体税额时，按照个人实际出资额与市场公允价格的差额确定应纳税所得额，参照35号文的有关规定计算。同时，62号公告明确了公允市场价格的确定，上市公司股票按照股票当日收盘价确定，非上市公司股权按照净资产法确定，类比法和其他方法。净资产已确定。

15.新三板上市公司实施股权激励，应适用哪些政策？

答：101号文第四条（五）项，全国中小企业股份转让系统挂牌公司按通知第一条执行。即新三板挂牌公司）董事会或其他产权交易所为非上市公司，应按照非上市公司相关税收政策执行。

16.员工在一个纳税年度内多次以不符合递延所得税条件的股权形式取得工资收入。税收待遇应该如何？

答：62号公告规定，对于在一个纳税年度内以权益形式多次取得不符合递延所得税条件的工资、薪金的职工，应当从递延所得税权益中单独计算。具体计税方法见国税函[2006]902一号文第七条。按上述计税方法计算。

17.个人 持有递延所得税非上市公司股权期间，该公司在中国上市，如何税务处理？

答：如果纳税人因非上市公司实施符合条件的股权激励而选择递延所得税，从股权收购到实际转让，由于时间跨度很长，可能存在很多变数。如果公司在中国上市，员工持有的递延所得税股权自然会转为限制性股票。根据101号文件第四条（二）规定，相关税务处理按照限制性股票的相关规定进行。具体包括三个方面：

一是股票转让价格，按照限制性股票的相关规定确定。

二、扣缴义务人转为限制性股票转让收益的扣缴义务人（即证券机构）、实施股权激励的公司、获得技术成果的企业只需及时向税务机关通报相关信息即可限售股个人所得税计算，递延所得税股票无需继续代扣代缴个人所得税。

第三，个股原值仍按101号文的规定确定，即转让股份来源于股权激励的，原值为实际取得成本；原值是技术成果的原值。证券机构代扣代缴的个人所得税与纳税人实际情况不符的，按照《财政部 国家税务总局 证监会关于代扣代缴有关问题的通知》执行。 《上市公司转让限制性股票所得个人所得税征收办法》（财税[2009]167号），向证券经营机构所在地主管税务机关申请纳税。

18.非上市公司不符合股权激励递延所得税期间的优惠条件，在税收方面应该怎么做？

答：根据101号文和62号公告，非上市公司在实施股权激励递延纳税期间，非上市公司情况发生变化，不再满足第四至第七条递延所得税条件。 6、不能继续享受递延税款优惠，当情况发生变化时，按不符合条件的计税方法应在次月15日内缴税。

19.个人持有递延所得税股权期间取得股本转股所得如何纳税？

答：根据税法规定，企业将未分配利润、盈余公积和资本公积转增股本时，需要按照“利息收入、股利收入、红利收入”项目计征个人所得税。 ”。同时，根据《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区税收政策试点扩大到全国实施的通知》（财税[2015]116号），中小高新技术企业可增资，个人股东可分期安装。 5年交税。但是，如果在个人持有递延所得税股权期间发生上述情况，根据101号文第四条（四））的规定，递延所得税产生的转股收益应在当期缴纳税金权益。税。

20.递延所得税股权财产的原值如何确定？

答：根据101号文，非上市公司的股票（权利）选择权是按照行权价格确定的财产原值，按照实际投资金额确定限制性股票，股权奖励的原值为零，投资于技术成果的财产原值即为技术成果的原值。享受递延所得税政策的股权，按照加权平均法计算财产原值，不得与其他方式取得的股权成本合并计算。

对于单独取得的股票（权利）期权、限制性股票，股权奖励或科技成果持股不难确定财产原值。同时收购多个享受递延所得税政策的股权，要把握两个要点：一是需要按照加权平均法进行整体计算；以其他投资方式取得的股权，单独计算。

例4赵是a公司的核心技术人员。 2016年9月，赵某以自己发明的专利技术向a公司投资100万元，获得a公司20万股，技术成果原值10万元。赵选择了递延税。 2017年6月，赵某以50万元的价格用自己的房子获得了a公司5万股。 2017年 2017年10月，赵某出资60万元向股东林某购买A公司5万股。此外，2017 年 1 月，A 公司实施了符合条件的股票期权激励措施。 2020年5月，赵某以8元/股的价格行权获得5万股，赵某选择了递延所得税。赵氏股票的原值如何计算？

分析：根据政策，赵氏股票的递延税款部分与非递延税款部分的股份分开计算，原值也分开计算。

税收递延股权部分：赵的税收递延股票由两部分组成：技术成果股票投资和股票期权

递延所得税股票原值=技术成果原值+股票期权总行权价格=10万元+8元/股×5万股=50万元

每股递延税股原值=50万元÷（20万股+5万股）=2元/股

非递延所得税股权部分：赵非递延所得税股票由两部分组成：住房投资和直接购买。根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称《公告第67号》），这两部分的原值股数也需要按加权平均计算。在不考虑其他因素的情况下，赵某的非递延所得税股原值计算如下：

非递延税股原值=50万元+60万元=110万元

非递延税股每股原值=110万元÷（5万股+5万股）=11元/股

例5接例4，若赵此前于2018年6月以每股8元的价格行权获得10,000股，并于本期缴纳个人所得税。如何计算股票的原值？

分析：由于这部分股票已经缴纳了个人所得税，因此不与纳税递延股票部分合并，应与非纳税递延股票加权平均计算。

赵氏非递延税股原值=8元/股×10000股+110万元=118万元

赵氏延税股票的原值还是50万元。

21.递延所得税股权实际转让时如何计税？

答：根据101号文的规定，股权实际转让时，视为税收递延政策下的股权优惠转让。

例6接例4，若赵于2021年8月以100万元转让5万股，其他税费不计，如何计算？

分析：根据政策，股权转让属于递延税项，因此赵某应缴纳的个人所得税计算如下：

应纳税所得额=100万元-2元/股×5万股=90万元赵某于2021年8月以600万元向B公司转让30万股股份，其他税费不计。税如何计算？

分析：赵某共有250,000股纳税递延股和100,000股非纳税递延股。赵某转让30万股，视为转让全部递延所得税部分，转让5万股为非递延所得税部分。

对于一个公司来说，这个时候就需要考虑代扣赵某某个人所得税的问题了。具体计算如下

递延所得税部分股权转让收益=600万元÷30万股×25万股=500万元

递延税款部分的应纳税额=（500万元-50万元）×20%=90万元

赵氏非递延税款递延部分股票，具体计算如下：

非递延所得税递延部分股票转让收益600万元÷30万股×5万股=100万元=9万元

——《国家税务总局关于印发的通知》（税办函[2016]149号）

二、印花税

1.全国中小企业股份转让系统所写的股权转让文件买卖、继承、捐赠股票，按撰写时的实际交易金额，由转让方计算支付按1‰税率征收证券（股票）交易印花税。

——摘自《财政部 国家税务总局关于全国中小企业股份转让系统股票转让证券（股）交易印花税政策的通知》（财税〔2014〕第 47 号）

2.上交所、深交所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、捐赠优先股的股权转让文件均以实际交易金额为准由转让方发行的证券（股票）交易印花税按1‰计算缴纳。

——摘自《财政部 国家税务总局关于证券（股）交易优先股转让印花税政策的通知》（财税[2014]46号）

三、增值税

(一）基本规定

一、销售服务

(五）金融服务

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4.金融商品转账

金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货等金融商品所有权的经营活动。

其他金融产品的转让包括基金、信托、理财产品、各类金融衍生品等各类资产管理产品的转让。”

营业税改征增值税试点通知（财税[2016]36号）附件1销售服务、无形资产、房地产票据：

(三）销售

3.转让理财产品，卖出价减去买入价后的余额为销售额。

理财产品转让的正负差额为冲销损益后的销售额。抵销后出现负差额的，可以结转下一纳税期，抵销下一期转让的金融产品销售额，但年末仍存在负差额的，不得结转到下一个会计年度。

理财产品买入价可按加权平均法或移动加权平均法计算，选择后36个月内不可更改。

金融产品转让，不开具增值税专用发票。”

——摘自财政部、国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）附件2

“一、以下项目免征增值税

(20二）转让以下理财产品的收入。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人利用资金买卖股票和债券。

5.个人从事金融产品转让。”

——《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件3

(二）免费转让股份

纳税人无偿转让股份时，转出方以股票的买入价为卖出价，按照“金融产品转让”的规定计算缴纳增值税； when the transfer-in party re-transfers the above-mentioned stocks, the original transfer-out party's selling price is the purchase price , and calculate and pay value-added tax according to "transfer of financial products".

——Excerpted from the Announcement of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on Clarifying the Value-Added Tax Policies for the Transfer of Stocks Free of Charge (Announcement of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation No. 40)

(三）Restricted shares

If the unit transfers the restricted shares it holds after the ban is lifted, the purchase price shall be determined in accordance with the following provisions:

(一）When a listed company implements the split share structure reform, the original non-tradable shares formed before the resumption of stock trading, as well as the giveaway and transfer of shares born from the above-mentioned shares during the period from the first day of the stock trading resumption to the date of lifting the ban, shall be based on the The opening price on the first day of resumption of stock trading after a listed company completes the share-trading reform is the buying price.

(二）Restricted shares formed by the company's initial public offering and listing, as well as bonuses and share transfers born from the above-mentioned shares during the period from the first day of listing to the release date, the shares of the listed company will be used for the first time. The issue price of the public offering (ipo) is the purchase price.

(三）Restricted shares formed due to the major asset restructuring of the listed company, and the period from the first day of resumption of stock trading to the day of lifting the ban from the above-mentioned For the bonus and transfer of shares, the closing price of the listed company on the trading day before the stock suspension due to major asset restructuring is the buying price.

——Excerpted from the State Administration of Taxation on Several Pilot Programs of Replacing Business Tax with Value Added Tax Announcement on Taxation and Administration Issues (Announcement No. 53 [2016] of the State Administration of Taxation)

The unit transfers the restricted shares it holds after the ban is lifted, and the purchase price determined in accordance with this article is lower than the If the unit obtains the actual cost price of the restricted shares, the actual cost price shall be used as the purchase price to calculate and pay value-added tax. It will be implemented from May 1, 2020.

——From the "State Administration of Taxation on Clarifying Announcement on Several Issues Concerning the Collection and Administration of Value-Added Taxes on Used Car Distribution and Others" (Announcement No. 9 [2020] of the State Administration of Taxation) Article 4

The transfer of taxpayers was first made public due to the simultaneous implementation of the share structure reform and major asset reorganization Restricted shares formed by the issuance and listing of shares, as well as the grants and transfer of shares born from the above-mentioned shares during the period from the first day of listing to the release of the ban, shall be paid based on the opening price of the listed company's shares on the first day of listing, and shall be paid in accordance with the "transfer of financial products". Value-added tax; if a listed company has been suspended from trading for many times due to the implementation of major asset restructuring, the "stock suspension" mentioned in this item refers to the last suspension before the China Securities Regulatory Commission makes a decision to approve the listed company's major asset restructuring application.

——Excerpted from Article 10 of the Announcement of the State Administration of Taxation on Issues Concerning the Collection and Administration of Value-Added Taxes such as Input Tax Deduction for Domestic Passenger Transport Services (Announcement of the State Administration of Taxation [2019] No. 31)

For the restricted shares formed by the listed company's implementation of major asset restructuring, as well as the bonus and transfer of shares bred from the above-mentioned shares during the period from the first day of resumption of stock trading to the date of lifting the ban, if the trading is suspended due to major asset restructuring, the purchase price shall be determined in accordance with the provisions of this item; If the listing has been suspended before the major asset reorganization, the opening price on the first day after the listed company resumes listing after the completion of the asset reorganization shall be the purchase price.

——Excerpted from the "State Administration of Taxation on Clarification of Sino-foreign Cooperation in Running Schools, etc." Announcement on Issues Concerning the Collection and Administration of Value Added Tax (State Administration of Taxation Announcement No. 42 [2018]) Article 4

四、Enterprise Income Tax

(一）Resident Enterprises

1.Dividends and bonuses corporate income tax

Dividends, bonuses and other equity investment income between eligible resident enterprises.

—— Excerpted from Article 26(二）Item) of the Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China

Article 26(二）Item) of the Enterprise Income Tax Law Dividends, bonuses and other equity investment income between eligible resident enterprises refers to the investment income obtained by resident enterprises directly investing in other resident enterprises. Dividends, bonuses and other equity investment incomes as mentioned in Article 26 (二） and (三）) of the Enterprise Income Tax Law do not include the continuous holding of publicly issued and listed stocks of resident enterprises. Investment income obtained in less than 12 months.

——From Article 83 of the Implementation Regulations of the Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China

Dividends, bonuses, etc. Income, the realization of the income shall be determined on the date when the shareholders meeting or shareholders meeting of the invested company makes a decision on profit distribution or share conversion.

The invested company transfers the capital reserve formed by the equity (vote) premium to the invested company. If it is capital stock, it will not be used as dividends and bonus income of the investor's enterprise, and the investor's enterprise shall not increase the tax base of the long-term investment.

——Excerpted from "Several Tax Issues Concerning the Implementation of the Enterprise Income Tax Law" (Guo Shui Han [2010] No. 79)

2.Transfer of shares

(1）Transfer of property income refers to the transfer of fixed assets, Income from biological assets, intangible assets, equity, creditor's rights and other properties. Therefore, the income obtained from the transfer of equity by the enterprise should be regarded as the total income of the enterprise to calculate the taxable income.