【每日一练】2016年10月21日（周四）

长期股权投资审计案例案例一：注册会计师李文审计华振公司2001年度财务报表，发现华联公司2001年以一批库存商品、一项专利权、一台设备投资宏光公司，华振公司投资宏光公司。10的持股比例为10%。上述资产的相关资料如下：存货账面价值20万元，计税价格30万元，增值税税率17%，消费税率10%；专利权的账面价值为10万元，已计提减值准备 应税价格为12万元，营业税率为5%；设备账面价值20万元，已折旧2万元，10、已计提减值000元。华联公司采用成本法核算，具体会计处理如下： 日常投资：借：长期股权投资-宏光公司 547000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 10000 无形资产减值准备 10000 借款：固定资产 200000无形资产 100000 存货 20000051000 (300,000 17%) - 应交消费税 30,000 (3010%) - 应交营业税 6000 (120,000 5%) 借款：应收股利 10,000 借款：长期股权投资 - 华联公司 10,000 股利发放时12 月 15 日收到： 借款：10,000 银行存款：10,000 应收股利 3、 2001 年 12 月 31 日，股票市值为 420,000 元，

《企业会计准则——投资》第十五条规定，长期股权投资根据不同情况采用成本法或权益法核算。第十六条规定，投资企业对被审计单位不具有控制、共同控制和重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法核算时，除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。被投资企业确认的投资收益，以被投资单位接受投资后产生的累计净利润的份额为限，超过上述金额的部分视为被投资单位宣告分派的利润或当期股息总额作为初始投资成本。收回的投资将冲销投资的账面价值。据此长期股权投资真实案例，注册会计师李文可以批准华联公司的会计处理。案例二：注册会计师李文审计了华联公司2001年度财务报表，获悉华联公司2000年以现金480万元向H公司购买100万元，2000年末股权市值为420万元，华联公司相应计提减值准备。55 公司宣布分红，每 10 股派息 2 元。实际派息日为5月25日。2001年，华联公司从股票市场购买100家公司的股份，共支付银行存款440万元。如此一来，其持股比例已增至20%，华联公司具有重大影响。李文通过查看华振公司提供的H公司经审计的会计报表得知，H公司2000年实现税后净利润300万元，其中1-3月实现税后净利润80万元，4-12月实现税后净利润220万元。2000年，宣布公开派发现金分红50万元；2001年实现净利润300万元，其中1.

投资收益-股权投资差额摊销 34071.43 贷款：长期股权投资-H公司（股权投资差额） 34071.43 借：长期股权投资-H公司（调整后）损益) 320,000 贷款：投资收益-股权投资收益 320,000 案例二分析：《企业会计制度》第二十二条规定，采用成本法核算时，追加投资除外。除应分配的现金或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。长期股权投资-H公司（调整损益） 320,000 借款：投资收益-股权投资收益 320,000 案例二分析：《企业会计制度》第二十二条规定，采用成本法核算时，除追加投资。除应分配的现金或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。长期股权投资-H公司（调整损益） 320,000 借款：投资收益-股权投资收益 320,000 案例二分析：《企业会计制度》第二十二条规定，采用成本法核算时，除追加投资。除应分配的现金或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。企业确认的投资收益长期股权投资真实案例，以被投资单位在接受投资后的累计净利润为限。被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为初始投资成本。回收，减记投资的账面价值。采用权益法核算时，投资按初始投资成本进行初始计量。投资企业初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，在一定期限内平均摊销；并计入损益。采用权益法核算时，企业取得股权投资后，应当分享或者分享被投资单位当年实现的净利润或者发生的净亏损（法律、法规或者公司章程规定）不属于投资企业的净利润）。除承包经营企业支付的合同利润、外商投资企业按净利润的一定比例计入负债的职工奖励和福利基金等）外，调整投资的账面价值，作为当前的投资收益。企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算其份额，并降低投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，将投资的账面价值减记至零；被投资单位以后期间实现净利润的，被投资单位计算应享有的利润份额超过应享有的未确认亏损部分。超过该金额后，按照超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。企业根据被投资单位的净损益计算调整投资的账面价值并确认投资收益时，以取得被投资单位股权后的净损益为基础。投资账面价值减记至零；被投资单位以后期间实现净利润的，被投资单位计算应享有的利润份额超过应享有的未确认亏损部分。超过该金额后，按照超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。企业根据被投资单位的净损益计算调整投资的账面价值并确认投资收益时，以取得被投资单位股权后的净损益为基础。投资账面价值减记至零；被投资单位以后期间实现净利润的，被投资单位计算应享有的利润份额超过应享有的未确认亏损部分。超过该金额后，按照超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。企业根据被投资单位的净损益计算调整投资的账面价值并确认投资收益时，以取得被投资单位股权后的净损益为基础。超过该金额后，按照超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。企业根据被投资单位的净损益计算调整投资的账面价值并确认投资收益时，以取得被投资单位股权后的净损益为基础。超过该金额后，按照超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值。企业根据被投资单位的净损益计算调整投资的账面价值并确认投资收益时，以取得被投资单位股权后的净损益为基础。

被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，还应根据具体情况调整投资的账面价值。因追加投资等原因，长期投资股权由成本法转为权益法核算，在实际取得对被投资单位控制权时，以股权投资的账面价值作为初始投资，对被投资单位具有共同控制或重大影响。成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额之间的差额，作为股权投资差额，按照本制度规定摊销，计入当期损益。2001年公司宣布派发每股现金股利时，华联公司应付的现金股利远低于投资后净利润的10%（22万元）。因此，2000年度的现金股利应全部分配完毕。确认为投资收益；同时，转回原核销的投资成本5万元。具体计算如下： 本年度核销的投资成本=（被投资单位投资后至本年度末累计分配的利润或现金股利－被投资单位累计实现的净利润和亏损）投资年度至上年末）投资者' 16020%=32万元。因此，注册会计师李文可以充分确定，华联公司会计师事务所股票的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000- 10 000- 420 000=117 000( 16020%=32万元。因此，注册会计师李文可以充分确定，华联公司会计师事务所股票的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000- 10 000- 420 000=117 000(