【中信建投基金】本文：综合收益表取代利润表

本文回顾了综合损益表的发展历程，重点分析了综合损益表替代损益表的原因，并就如何充分论证综合损益表信息提出了一些建议。1月，财政部发布的《企业会计准则解释第3号》要求，自2009年起，企业应在利润表的“每股收益”项下增加“其他综合收益”和“综合收益”项目. “其他综合收益”项目反映的是扣除所得税影响后按会计准则直接计入所有者权益的各项损益的净额。项目“ 当期直接确认的损益以及计入其他综合收益并在当期转入利润的金额，将为投资者提供金融资产价值变动对当期和未来业绩影响的信息。这是我国在不能统一按照综合收益标准编制报表的情况下，对收益报告模式的一种改造。综合收益表主要以综合收益为基础编制。综合收益以决策观点为基础，以公允价值计量未来经济利益。它因适应当前经济环境而受到高度评价。

国外综合收益发展较为成熟，具有代表性的列报方式主要有财务会计准则委员会（fasb）、会计准则委员会（asb）、国际会计准则委员会（iasb）等权威会计机构. 财务会计准则委员会（fasb）在1980年第12号《财务会计概念公报》中率先提出了“综合收益”的概念，并将其分为净收益和其他综合收益。它以表格形式呈现，所有者权益变动是财务报告的十大会计要素之一。美国80%-90%的上市公司选择在所有者权益变动表中列报综合收益，少数公司只在附注中编制综合收益表，甚至不报告综合收益。在此影响下，自 1990 年代以来，国际会计准则理事会（iasb）和英国、法国、澳大利亚、新西兰等国相继颁布并实施了业绩报告准则，引入了公允价值计量属性，并要求报告综合收入。1992年10月，英国ASB在其财务报告准则No.“Reporting Financial Performance”中引入了新的业绩报表“State of Allied Gains and Losses”，它以传统的净收入为基础，不仅显示了净损益，还要求报告所有未实现的损益，作为损益表的重要补充。英国是使用传统损益表加上新的综合损益表来呈现综合收益的典型例子。受英国和美国的影响，1997年，国际会计准则理事会发布了修订后的《财务报表列报》，要求引入新的报表来显示损益表中没有体现的损益。

国际会计准则理事会是国际会计准则理事会改组后成立的，自2001年起正式运行，制定了准则建立的远期规划，绩效报告是四个项目之一为确保其主导地位和促进标准趋同而设立的。，也是2001年1月正式提出的9个项目之一，需要立即研究。2004 年，iasb 和 fasb 作为一个联合项目开展了财务报表研究。2006 年，iasb 发布了《（国际会计准则第 1 号）拟议修订——修订列报》草案，建议 ias1 应尽可能与 sfas130 保持一致。通过以上的发展，国际会计准则理事会iasb于2007年发布了修订版《国际会计准则第1号——财务报表的列报》，正式提出了综合损益表的思想。同期，澳大利亚、加拿大、新西兰等国也相继颁布了类似的规定，综合收益报告的发展呈现出与损益表并存甚至替代的趋势。2008年10月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了关于财务报表列报初步意见的讨论文件，提出了一种新的财务报表列报模式，公司不再需要一份或两份综合损益表。提交综合收益表的选择权，它构成了三个基本财务报表之一。2010 年 10 月，国际会计准则理事会发布了《其他综合收益的列报（对 ias1 的拟议修订）》，删除了现行 ias1 的列报选项，并要求所有主体列报包括当期损益和其他综合收益的单一连续报表，其他综合收益表收益分为以后期间可能重分类进损益的项目和以后期间不重分类进损益的项目单独列报，使其他综合收益具有更高的透明度。

综合损益表取代损益表，根源于传统损益表的缺点和综合损益表的优势。传统损益表的缺点主要体现在以下几个方面。首先，历史成本和变现原则的应用存在问题。我国的损益表是基于更严格的历史成本原则。这种收益报告模式最大程度地保证了信息的可靠性和可验证性，但其缺陷也非常明显：（1）没有明确的历史成本支出，对企业的发展非常重要。资产项目不能正确反映在会计中，这大大降低了会计信息的相关性和有用性。因此，不能全面、真实地反映企业的综合收益利润表怎么找每股市价，使报表使用者难以对企业的收益做出准确判断。无法满足投资者的决策需求；(2）对企业所持资产价值变动所造成的损益无动于衷，掩盖企业财富的真实价值；(3）容易导致管理层企业特别是上市公司管理层在生产经营中操纵收益，提前或滞后披露控股财产损益，严重扭曲了收益报告的信息。收入实现原则的适用存在问题。传统损益表中确认的收入，以实现为原则，基于可靠性的考虑，收入和收益的确认建立在“已实现”的基础上，只反映企业已实现的收入在一定期限内，应按有关规定予以确认，但不符合变现标准。绕过损益表的项目在资产负债表上反映在所有者权益中，而价值发生变化但尚未实现的事项和情况的影响不反映在损益表中，导致价值升值期和收益报告. 期间人工分离。

第三利润表怎么找每股市价，审慎原则的适用存在问题。2001年我国新颁布的《企业会计制度》增加了对审慎原则的强调，一定程度上减少了企业虚增利润的行为，但仍存在一些问题。例如，债务人的债务重组损失计入当期营业外支出并计入损益表，而重组收益只能作为资本公积计入资产负债表所有者权益项目。对于非货币性交易，只有在非货币性交易中收到溢价时才能确认收入，按下列公式计算：(1-交换资产的账面价值/交换资产的公允价值) x 溢价。这样，非货币交易产生的收益将被限制在溢价的范围内。又如各类资产的市场价格低于账面价值的，计提资产减值准备，市场价格高于账面价值的，不予确认。新制度在资产减值准备方面仍存在一些问题，存在操纵利润的空间。这些做法都导致损益表不能全面、真实地反映企业的综合收益。相比之下，综合收益表具有以下主要优势。一是能够反映衍生金融工具公允价值的变化。在历史成本原则和变现原则下，很多金融衍生品的价值无法反映在资产负债表和损益表中，但往往蕴含着巨大的风险。为了使财务报告能够揭示企业的真实价值及其面临的潜在风险，许多国家的会计准则制定机构已经意识到，必须以公允价值计量金融工具。

二是能有效体现资产的真实价值。在编制综合损益表时，资产以公允价值而非历史成本计量，能有效反映资产的真实价值，更全面、更真实地反映企业的财务状况和经营成果，为投资者和债权人做出投资决策和信贷决策提供了有利的客观依据。三是有效遏制企业人为操纵利润。在会计上，通过资产置换等方法将未确认的损益转为当期损益是最常见的操纵利润的方法，但如果财务报告采用综合收益报告当期经营成果，可以从根本上杜绝利用上述方法操纵利润的可能性，从而使会计信息更加真实可靠。四是能更全面地反映企业的当期收入。接受现金捐赠、接受非现金资产捐赠、外币资本折算差额（接受外币投资时）、债权人免除的债务、资产评估增值（计入其他资本公积）等项目均会反映在资产负债表中。综合收益表，从而增加这些项目的透明度，提高财务报告的可理解性和公司之间报表的可比性。根据我国' s 证券法及申请上市和公开发行的公司的相关规定，净利润、营业利润、每股收益等利润指标对我国上市公司的监管发挥了重要作用。例如，公司申请公开发行股票，要求连续三年净资产收益率不低于6%。再比如，我国IPO定价时，其发行价格是基于发行后的“每股收益”，这使得“每股收益”指标在IPO定价中发挥了重要作用。公司申请公开发行股票，要求连续三年净资产收益率不低于6%。再比如，我国IPO定价时，其发行价格是基于发行后的“每股收益”，这使得“每股收益”指标在IPO定价中发挥了重要作用。公司申请公开发行股票，要求连续三年净资产收益率不低于6%。再比如，我国IPO定价时，其发行价格是基于发行后的“每股收益”，这使得“每股收益”指标在IPO定价中发挥了重要作用。

但净利润、营业利润和每股收益表现良好并不意味着公司综合收益表现良好。例如，雅戈尔集团有限公司2008年EPS达到0.71元，但由于其他综合业绩收入出现巨额亏损，综合收益亏损超过5亿元。由于我国损益表吸收了综合收益信息，综合收益表与损益表相比具有不可比拟的优势，因此应充分披露以综合收益为基础的每股收益这一财务指标，更有利于公司财务治理。上市公司。此外，证监会在上市监管中应充分重视综合收益信息的重要作用，公司增发、配股、发行债券、退市。因此，本文认为，我国会计准则与国际会计准则接轨是为了提高会计信息质量，适应经济全球化的要求。那么，监管机构也应该对会计信息的趋同有充分的理由，并对原有的监管做出相应的调整。本文呼吁监管层面充分重视综合收益信息的价值。[1] 葛家树，杜兴强等。会计理论[m]。上海: 复旦大学出版社, 2005, 11. [2] 葛家树, 刘锋. 会计理论：财务会计概念结构研究[m]．北京：